Preduzetnici u IT sektoru i “test samostalnosti” shodno odredbama Zakona o porezu na dohodak građana

Koji su kriterijumi kojima se utvrđuje (ne)samostalnost preduzetnika u IT sektoru?

Odredbe člana 85 Zakona o porezu na dohodak građana propisuju devet kriterijuma kojima se utvrđuje (ne)samostalnost preduzetnika i ukoliko preduzetnik ispunjava najmanje pet od navedenih devet kriterijuma, naknada koja mu je od nalogodavca isplaćena  smatraće se drugim prihodom, koji po svojoj prirodi čini dohodak fizičkog lica i podleže posebnoj poreskoj stopi.

Razlog ovakve zakonske regulative je u najvećoj meri zbog sprečavanja postojeće prakse, u kojoj poslodavci radnike “upućuju” da rade kao preduzetnici i potom ih na taj način  angažuju, umesto da se sa njima sklope ugovor o radu. Ovakav vid angažovanja najviše se dešava u IT sektoru, a poslodavci najčešće pokušavaju da na ovaj način umanje svoje poreske obaveze.

Propisani kriterijumi su sledeći:

1. nalogodavac ili povezano lice s nalogodavcem određuje radno vreme preduzetniku ili preduzetniku paušalcu ili su odmor i odsustva preduzetnika ili preduzetnika paušalca zavisni od odluke nalogodavca ili povezanog lica s nalogodavcem i naknada preduzetniku ili preduzetniku paušalcu se ne umanjuje srazmerno vremenu provedenom na odmoru;
2. preduzetnik ili preduzetnik paušalac uobičajeno koristi prostorije koje obezbedi ili obavlja poslove u mestu koje odredi nalogodavac ili povezano lice s nalogodavcem za potrebe obavljanja poslova koji su mu povereni;
3. nalogodavac ili povezano lice s nalogodavcem vrši ili organizuje stručno osposobljavanje ili usavršavanje preduzetnika ili preduzetnika paušalca;
4. nalogodavac je angažovao preduzetnika ili preduzetnika paušalca nakon oglašavanja u sredstvima informisanja potrebe za angažovanjem fizičkih lica ili angažujući treće lice koje se uobičajeno bavi pronalaženjem lica podobnih za radno angažovanje, a čija je usluga rezultirala angažovanjem tog preduzetnika ili preduzetnika paušalca;
5. nalogodavac ili povezano lice s nalogodavcem obezbeđuje sopstveni osnovni alat, opremu ili druga osnovna materijalna ili nematerijalna sredstva potrebna za redovan rad preduzetnika ili preduzetnika paušalca ili finansira njihovu nabavku, osim specijalizovanih alata, opreme ili drugih specijalizovanih materijalnih ili nematerijalnih sredstava koji mogu biti neophodni u cilju izvršavanja specifičnog posla ili naloga, ili nalogodavac ili povezano lice s nalogodavcem uobičajeno rukovodi procesom rada preduzetnika ili preduzetnika paušalca, osim takvog rukovođenja koje podrazumeva davanje osnovnog naloga u vezi sa naručenim poslom i razumnu kontrolu rezultata rada ili nadzor nalogodavca, kao dobrog privrednika, nad obavljanjem posla koji je naručio;
6. najmanje 70% od ukupno ostvarenih prihoda preduzetnika ili preduzetnika paušalca u periodu od 12 meseci koji počinje ili se završava u odnosnoj poreskoj godini je ostvareno od jednog nalogodavca ili od povezanog lica s nalogodavcem;
7. preduzetnik ili preduzetnik paušalac obavlja poslove iz delatnosti nalogodavca ili povezanog lica s nalogodavcem, a za tako obavljene poslove njegov ugovor o angažovanju ne sadrži klauzulu po kojoj preduzetnik ili preduzetnik paušalac snosi uobičajeni poslovni rizik za posao isporučen klijentu nalogodavca ili povezanog lica s nalogodavcem, ukoliko takav klijent postoji;
8. ugovor o angažovanju preduzetnika ili preduzetnika paušalca sadrži delimičnu ili potpunu zabranu preduzetniku ili preduzetniku paušalcu da pruža usluge po osnovu ugovora sa drugim nalogodavcima, izuzev delimične zabrane koja obuhvata pružanje usluga ograničenom broju direktnih konkurenata nalogodavcu;
9. preduzetnik ili preduzetnik paušalac obavlja aktivnosti uz naknadu za istog nalogodavca ili za povezano lice s nalogodavcem, neprekidno ili sa prekidima 130 ili više radnih dana u periodu od 12 meseci koji počinje ili se završava u odnosnoj poreskoj godini, pri čemu se obavljanjem aktivnosti u jednom radnom danu smatra obavljanje aktivnosti u bilo kom periodu tokom tog radnog dana između 00 i 24 časa.

Zakonsko rešenje jasno upućuje da će se u svakom konkretnom slučaju utvrđivati da li preduzetnik ispunjava kriterijume ovog testa, te će ispunjenost zavisti svakako i od ugovorenih uslova angažovanja iz ugovora, koje preduzetnici zaključuju sa svojim nalogodavcima. Pored toga, zbog specifičnost obavljanja posla u IT industriji, navedeni kriterijumi bi morali biti tumačeni saglasno načinu izvođenja posla, što ostavlja prostor za dokazivanje u svakom pojedinačnom slučaju da li je preduzetnik koji se bavi IT delatnošću zaista samostalan.

Za kraj, važno je napomenuti da se pod nalogodavcem u smislu odredaba Zakona o porezu na dohodak građana smatra ne samo domaće pravno lice, već i strano pravno lice, preduzetnik ili preduzetnik paušalac koje je direktno ili indirektno angažovalo preduzetnika ili preduzetnika paušalca za obavljanje poslova.